我国会计改革的起步回顾

作者:论文空间  栏目:会计论文     更新时间:2019-09-05 08:55   浏览

 
  【摘要】中华人民共和国成立以来,建立起了符合计划经济需要的法律遵从性的会计制度。实践反复证明,经济越发展,会计越重要。我国在财政部会计管理机构恢复以后出台了《中华人民共和国会计法》,会计改革也同时起步。
  【关键词】会计法;会计核算;会计制度;会计改革
  一、中国会计学会成立之前的会计发展
  1.1950年预算会计制度体系的建设
  自1949年以来,政府就十分重视会计工作的普及和发展。财政部于1949年12月设立了会计制度处,负责有关会计制度的制定、审查工作,安绍芸任处长[1]。1950年9月,经政务院机构编制审查委员会核定,财政部进行了组织机构调整,原会计制度处调整为会计制度司,专司会计核算制度的建设工作[2]。次年4月,安绍芸被任命为第一任司长。1982年5月,财政部实施机构改革,会计制度司改名为会计事务管理司[3]。1994年2月,财政部再次进行机构改革,会计事务管理司改名为会计司。为简化表述,以下大多将“会计制度司”“会计事务管理司”统一称作“会计司”。1950年3月,政务院发布《关于统一国家财政经济工作的决定》,同时公布了《中央金库条例》。随后,财政部在3月下旬制定了《中央金库条例施行细则(草案)》,对金库会计制度做出了几项原则性规定。这是中华人民共和国成立后在会计核算制度方面的第一个统一规定。同年4月,财政部税务总局召开全国税务会议,制定了全国统一的《各级税务机关暂行会计制度》。同年10月,财政部召开全国预算、会计、金库制度会议,讨论修改了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》,并于12月发布。这两个制度较多地吸取了革命根据地的做法,第一次为我国财政机关和行政事业单位制定了体系完整的统一规范。这两个制度允许采用收付记账法或借贷记账法。金库会计、税收会计、总预算会计、单位预算会计的出台,较为完整地建立起了与国家财政收支密切相关的会计核算制度体系。
  2.1950年各主管部门分头制定企业会计制度
  我国会计制度建设的另一条主线是企业会计制度。1950年3月,政务院财政经济委员会发出训令,各部门先后将统一会计制度送达财政部。以财政部会计司安绍芸司长为首的会计制度审议委员会审定了这些会计制度。这次的审定工作为我国企业会计制度的建设提供了有用的经验。1951年1月,政务院颁发命令,规定由财政部统一审定会计制度,审定后即可公布实施,不必再报财经委、政务院。在“一五”时期,财政部曾对部分会计制度进行过修订,还颁布了一些新的会计核算制度。在“一五”末期,会计法规制定者开始研究因学习苏联模式造成的过细、过繁和“一刀切”的弊端。1956年财政部修订颁发的国营企业统一会计科目,将会计科目由1955年的221个合并精简为85个。1957年9月,财政部颁发了《地方国营工业企业基本业务简易会计制度》,改变了不论大小企业都适用同一套会计核算制度的“一刀切”现象。
  我国国民经济恢复时期和“一五”时期的会计工作突出地把握了建立统一的会计核算制度这个关键环节,实现了新旧转换,从主要学习西方的资本主义会计理论方法,转向主要学习苏联的会  计理论方法。这种转换,在会计理论研究方面突出反映在两个问题上,一是关于会计阶级性问题的讨论,二是关于会计记账方法问题的讨论。
  二、《中华人民共和国会计法》的制定与会计改革的起步
  如前文所述,中华人民共和国成立初期,我国会计主要学习苏联,所实行的会计核算制度是适应计划经济体制需要的。“这一会计模式的主要特征是:没有独立的会计政策,资产计价、收益确定基本上取决于国家计划和财政政策,财政政策决定财务制度,财务制度不仅决定会计确认和计量,还广泛地涉及经营成果的确定和财务报告的编制等,会计仅仅是按照财务制度的规定进行账务处理”。后来,随着中外合资企业的迅猛发展和证券市场的恢复,会计法规制定者另起炉灶,借鉴美国证券市场上的公认会计原则制定了新的会计法规。理论界未雨绸缪,积极探索,为会计改革积累了大量的参考素材,提供了强大的理论支持。
  1.会计司的恢复与中国会计学会的成立
  1979年1月财政部会计制度司(1982年改称“会计事务管理司”)恢复之初,总共只有七位同志,当时被称为“五老二小”(杨纪琬、莫启欧、胡宝昌、吕众文、裔保生、冯淑萍、刘玉廷)。当时会计制度司的主办业务仅仅是工业企业、建筑单位的会计科目、报表的制定和修订。
1979年3月,财政部在烟台召开全国财政教材和科研工作座谈会,经与会专家讨论酝酿,决定发起成立中国会计学会,并组成中国会计学会筹备组。1979年1月6日,中国会计学会成立大会通过了中国会计学会章程。大会创办了学会会刊《会计研究》杂志(双月刊,1995年改为月刊)。会议第一次提出了“会计管理”的概念和会计的“经济管理职能论”,认为“会计不仅仅是管理经济的工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”。在中国会计学会第一届理事会中,王丙乾同志担任会长,吕培俭、顾树桢、杨纪琬(兼秘书长)、谢明等14位同志担任副会长,齐显、娄尔行、阎达五、孔中任副秘书长。
1980年6月14日~11月7日,中国会计学会、中国财政学会、上海财经学院、上海市财政局在上海联合举办了中外合营企业会计讲习班。该班学员共67人,来自京、沪、津、浙、闽、新疆等17个省、自治区、直辖市。
  2.学术界恢复引进美国经验
  中央财政金融学院研究所的孙昌湘根据美国注册会计师协会1978年编辑出版的会员参阅资料,摘译了国际会计准则委员会在1975~1978年间编写的国际会计准则前言和9份国际会计准则。在中国会计学会成立之前,我国学者便已开始介绍国际会计准则。中国会计学会会刊《会计研究》自创刊起即开始介绍域外规则。
1981年2月,《上海会计》杂志刊发徐政旦和吴诚之关于建立“我国企业会计准则”的主张。他们指出,关于如何确立我国企业会计准则的问题,在中国会计界还没有明确地提出来讨论过,一直没有加以深入地研究和探讨;我国的企业会计工作,应该是有其指导准则的,西方的会计准则可供借鉴。该文还对谨慎性原则等基础理论进行了比较全面的分析。该文刊发后,徐政旦作为学术组负责人,在上海市会计学会会计准则研究小组于6月17日举行的第一次学术讨论会上,结合该文发表了探讨性意见。出席会员和有关学者共计四十余人。多数同志认为应该依据我国当前的经济管理工作特点,发掘整理出符合客观经济规律的原则。“当然,要建立一套完整的会计准则,绝非一朝一夕之功。但上海会计界可以依据客观实际情况,提出一些初步设想,以推动全国会计界和中央有关部门开展‘会计准则’的探讨和制定”。
  同年,葛家澍先生提出,“如果我们承认会计学是一门探讨微观经济计量方法的科学,不言而喻,我们就应当承认技术性是这门科学的本质属性……当代资本主义制度下的‘公认会计原则’是对财务会计理论的继承与发展”。出于借鉴域外经验的良好动机,学术界在20世纪80年代兴起了学习域外经验的热潮。
  从1981年开始,我国还通过与当时的世界九大会计公司的友好交往,先后派出三十余人分赴美国、英国、日本、澳大利亚等国的会计公司实习,调查了解西方会计实务。1983年6月,潘序伦、王澹如编著的《基本会计学——西方会计》一书由立信会计图书用品社出版。该书的框架结构和讲授内容与同期美国会计教材基本相同。全书采用借贷记账法,收录了成本与市价孰低法、坏账的备抵法、加速折旧、商誉、可转换债券、股票分割、库存股、合并报表等知识。
  三、会计教育改革先行一步
  我国会计学科体系最初是借鉴苏联在20世纪50年代的学科体系设计而成的,以“会计核算原理”、“专业会计”(如工业企业会计核算和商业企业会计核算)、“经济活动分析”和“财务管理”为主干课程(俗称“老四门”)。这套学科体系在20世纪70年代末、80年代初被会计教育界认为存在着前后课程衔接不严密、内容分工不明确、不重视成本会计、体系不完整、重复陈旧、系统性和逻辑性不强等缺点。
  1981年,财政部委托部署院校上海财经大学和中南财经大学分别进行本科会计专业教改试点。上海财经大学提出了由“基础会计”“财务会计”“成本会计”“管理会计”和“审计学”等五门核心专业课、五门一般专业课和五门选修专业课等十五门课程构成的新的会计学科体系。中南财经大学提出由“会计原理”“企业会计学”“企业成本学”“企业财务学”和“审计学”等五门主干专业课,以及指定选修课、任意选修课构成的会计学科体系。1983年1月,财政部组织召开会计学专业教学改革试点座谈会,充分肯定了两所高校的试点经验。中国人民大学、厦门大学的做法则是在“老四门”的基础上,加开“西方财务会计”“国际会计”“中外合资企业会计”“管理会计”等新课程,同时对原有课程的内容进行更新。20世纪80年代末,国家教育委员会提出了会计学专业应设置11门核心课程的指导性建议,在确立“会计学原理”“财务会计”“高级财务会计”“成本会计”“管理会计”“审计学”及“财务管理”等七门核心专业课程的基础上,适当增设了电算化会计、会计史和会计制度设计等专业课及财政学、国际贸易等方面的配套课程,使得能够被大多数高校所接受的具有中国特色的会计专业教育学科体系的基本框架得以确立。
  1992年《企业会计准则》出台以后,我国高校基本推行了以“初级会计学(或称会计原理、基础会计)”“(中级)财务会计(学)”“(高级)财务会计(学)”“管理会计(学)”“审计(学)”为核心的学科体系,有条件的高校还开设有“会计理论”和“会计史”等课程。注:本文摘自《会计规则的由来》下篇“中国会计法规的国际趋同之路”。我国1992年以来以制定会计准则为标志的会计改革,是在国外先进经验的理念指导下进行的。经过十余年的艰苦探索,最终于2006年建设形成了与国际会计准则“实质性趋同”的企业会计准则体系。企业会计准则体系的建设是会计改革的一个重要阶段,但并不是最终结果。我国需要增强会计立法的自主性,继续深化会计改革,最终建立起稳定合理的会计法规体系。国自1980年以来恢复重建的注册会计师审计制度是比照英美国家的做法而设计的。在取得辉煌成就的同时,也引入了它的弊端。我国会计改革究竟是怎样一步一步取得今天这样的成就的?后续改革如何继往开来?《会计规则的由来》下篇“中国会计法规的国际趋同之路”将在阐释事实的基础上提出一孔之见。
  主要参考文献:毕业论文
[1]项怀诚主编.新中国会计50年[M].北京:中国财政经济出版社,1999:546~547.
[2]杨时展.1942~1992年中国会计制度的演进[M].北京:中国财政经济出版社,1998:1~206.
[3]蒋岗.制定中国会计准则的初步实践[J].会计研究,1992(2):26~30.
[4]杨纪琬,余秉坚.新中国会计工作的回顾(一)[J].会计研究,1987(2):51~57
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