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新政府会计制度对T事业单位资产和收支核算的影

来源: 编辑: 时间:2021-09-01
论文空间网第2021-08-29期,本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇文章《新政府会计制度对T事业单位资产和收支核算的影响分析》,供大家在写论文时进行参考。
 本文基于政府会计制度改革的背景,在理论层面,针对资产核算和收支核算的变化将新政府会计制度与原事业单位会计制度进行比较,得出了以下结论。在理论层面,新政府会计制度比原事业单位会计制度的核算主体更广泛,核算目标更全面,核算体系更完善,资产核算科目更具体,收支核算科目更系统。
第一章绪论
1.1 研究背景和研究意义
1.1.1 研究背景
  我国原来的政府会计只是预算会计,一般采用收付实现制为会计核算的基础,主要向政府反映财政资金的流转情况,但是现在随着事业单位经济业务的日趋复杂,社会公众对政府财务信息的需求日益增加,收付实现制的弊端就愈加显现,不能全面地反映预算的执行情况和日常的经营情况,就不能满足事业单位经营管理的需求,也不能向社会公众全面地反映政府受托责任的履行情况。我国原政府会计制度比较复杂,包括总的预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度,由于事业单位中医院、学校、国有林场、测绘单位等特殊行业的存在,我国又设置了许多专属特殊行业的会计制度,包括专属医院和基层医疗卫生机构的会计制度,专属高校、中小学、测绘单位、地质勘查单位等的会计制度。①在这样较为繁杂的政府会计制度下,事业单位不同行业的会计核算方法不同,管理口径也不统一,导致了原政府会计制度不能综合反映政府整体的财务状况,也就无法适应目前我国公共财政发展的现实需要。为构建一套中国特色的政府会计制度,我国在参考国际政府会计制度的基础上,结合现实的需求,对政府会计制度不断探索,逐步改善。国际上许多国家的政府会计体系得益于权责发生制的应用已经趋于完善,但又基于各国现实情况的需求对权责发生制所应用的深度不一。例如,美国和法国虽然都实行了权责发生制,但对现收现付制还有不同程度的保留。在美国,由于美国联邦、州或地方保持着相对独立的关系,所以会计制度体系不统一,包括联邦政府会计体系和州或地方政府会计体系,但两者都引入了权责发生制。美国联邦政府的综合财务状况通过以权责发生制为基础的财务报告反映,财政收支状况通过部门报告反映,部门报告按现收现付制进行核算;各州或地方政府财政状况通过以权责发生制为基础的财务报告反映,通过基金的形式把控预算,政府内部也保留着以修订后的权责发生制为基础的预算会计制度。法国政府会计制度包括财务会计、成本会计和预算会计,其中财务会计采用权责发生制,成本和预算会计采用现收现付制。在英国和新西兰,权责发生制的应用就比较深入,即使是在预算收支方面,也完全基于权责发生制进行核算。[1]从 2011 年开始到现在,我国逐步加强对权责发生制的引入。2011 年初步在医院会计制度中引入,2013 年的十八届三中全会上明确提出了要通过应用权责发生制对政府的预算管理制度进行改革,2014 年进一步强调了在预算会计中应用权责发生制的同时也要保留收付实现制。之后,我国便就权责发生制的引入程度对政府会计制度进行了大刀阔斧的改革。2015 年财政部在《政府会计准则》中明确了我国政府会计的发展路径是要让预算会计和财务会计同步发展,2016 年从存货、固定资产、公共基础设施等出发制定了具体准则,2017 年通过的《政府会计制度》制定了政府会计全面改革的路径,2018 年制定了一系列有关新旧政府会计制度衔接的规定以确保新政府会计制度的有效实施,2019 年 1 月 1 日我国全面实施新政府会计制度。[2]新政府会计制度将各级行政事业单位的会计核算标准进行了综合与统一,对于政府会计行为的规范和会计信息质量的提高以及政府会计双重目标的实现具有重大意义。本文即在上述背景下,从资产核算和收支核算的角度对新政府会计制度的影响进行具体分析。
1.2 文献综述
1.2.1 关于政府会计制度的文献综述
  政府会计制度是各行政事业单位会计改革的理论指导,是与我国政府职能相配套的制度。本文从政府会计制度改革的路径出发描述了我国学者的相关研究。我国原来的政府会计体系无法满足政府改革的现实需求。张瑛(2006)认为原政府会计制度以收付实现制为会计核算的基础,现今已经无法满足事业单位财务管理的需要。[3]金希萍(2007)指出由于我国原政府会计制度在政府会计目标方面侧重于强调预算会计,导致了会计信息的公开范围和透明度受限进而无法满足社会公众对于政府会计信息的需求。[4]宋伟官(2015)也指出了政府会计制度要满足社会公众对会计信息的需求。[5]刘慧芳(2013)则指出了在原来的政府会计制度下政府的财务报告没有把预算会计和财务会计分离开来,报告的体系过于单一,既无法反映政府整体的预算收支状况也不能提供政府整体的经营状况从而无法全面地向社会公众反映政府受托责任的履行情况。[6]刘东利(2019)认为我国原来的政府会计制度,无法在账务中体现潜在的风险,不利于政府进行决策。[7]贾博、陈博(2015)指出了我国原政府会计体系存在的会计体系不完善、无法反映政府的资金流转情况和财政结余的虚增等诸多问题,并且指出我国政府会计基于社会公众和国际社会对政府会计信息透明度的要求必须进行改革,进一步提出要建设中国特色的政府会计制度。[8]刘丹(2018)指出我国必将对现存的种类繁多的事业单位进行改革,而随着改革的逐步推进,事业单位的会计会逐渐市场化,原来的政府会计制度无法满足其使用需求,事业单位所执行的会计制度必然向企业会计逐步靠拢。[9]胡景涛(2011)认为我国应通过对会计信息进行完善来实现政府治理水平的提升。[10]常丽(2012)认为将权责发生制引入政府财务会计才能在政府综合财务报告中体现运营情况。[11]欧阳宗书,狄恺,张娟,米传军,邱颖(2013)指出我国政府会计核算的基础必然从传统的收付实现制转向权责发生制,我国政府会计改革的趋势是以权责发生制为基础进行预算会计的核算。[12]路军伟、丁国旺(2015)阐述了我国政府会计体系应逐步趋向于政府预算会计和财务会计的“双轨制”发展。[13]宁美军(2016)指出了目前最适合我国政府会计的核算模式应当是将收付实现制和权责发生制分离开来。[14]俞华州(2014)提出为了满足政府财政改革和防范政府财政危机的需要,我国可以采取修正性的权责发生制对政府预算制度进行完善。[15]郑洪梅(2019)阐述了新政府会计制度将会计要素按照职能划分为财务会计要素和预算会计要素,对于建立预算管理的绩效评价制度起到了积极的作用从而能提高政府财政资金利用的效益。[16]赵爽(2019)认为新政府会计制度统一了会计核算,推进了政府会计体系的规范化发展。[17]阳秋林、张晋、汤伦(2019)认为新政府会计制度中双分录的编制贯穿了财务会计要素和预算会计要素,实现了财务会计与预算会计的相互衔接。
第二章 新政府会计制度与原事业单位会计制度比较
2.1 新政府会计制度与原事业单位会计制度的相同点
  新政府会计制度是基于现实的发展对原事业单位会计制度的改良,两者在会计核算与科目上有着相同之处。在会计核算方面,新政府会计制度和原事业单位会计制度存在相同点。首先,新政府会计制度和原事业单位制度都适用于事业单位;其次,新政府会计制度与原事业单位制度都采用了相同的会计核算基础,即均应用了权责发生制和收付实现制。再次,就所能实现的会计核算目标而言,新政府会计制度和原事业单位会计制度都能反映事业单位经营和预算的情况。在会计科目的设置方面,新政府会计制度和原事业单位会计制度都含有资产类科目,负债类科目、净资产类科目以及收支类科目,并且在这两种制度下,事业单位都可以按照实际业务的需求灵活设置科目。新政府会计制度下的科目设置是对原事业单位制度下的补充,二者在很多科目的设置上有所重合,比如资产类科目都包括现金、银行存款等,收支类科目都包括事业支出和其他支出。在会计科目的使用方面,新政府会计制度与事业单位会计制度都通过借贷记账法进行会计核算。
T 事业单位 2018 年 12 月 31 日资产类别及构成
2.2 新政府会计制度与原事业单位会计制度的不同点
2.2.1 会计核算体系的变化
  在会计核算主体方面,新的政府会计制度相较于原事业单位制度,所能核算的主体更为广泛。原事业单位会计制度中根据会计主体的不同所采用的会计制度也不同,应用于各级各类事业单位。在新政府会计制度下,各政府部门及各单位均使用统一的会计制度。在会计核算基础上,新政府会计制度相较于原事业单位会计制度而言,划分更为清晰。原事业单位会计制度对于采用权责发生制还是收付实现制没有明确的界限;新政府会计制度则对权责发生制和收付实现制在使用上的界限进行了明确的划分,也就是预算采用收付实现制核算,财务采用权责发生制核算。在会计核算目标方面,与事业单位会计制度相较而言,新政府会计制度所能实现的会计核算目标更为全面。事业单位会计制度所能实现的财务会计目标不全面,预算会计目标也不完善。而新政府会计制度则是通过预算会计体系反映预算收支的执行情况,财务会计体系反映政府的经营情况,实现了在同一会计核算系统中财务会计和预算会计的双重功能,综合全面地反映了政府受托责任的履行情况。在会计核算体系方面,新政府会计制度将预算会计体系和财务会计体系分离开来,比事业单位会计制度下财务会计和预算会计混杂的体系更为完善。体现在财务会计要素方面,新政府会计制度下的会计要素比事业单位会计制度下的更加全面且清晰。在原事业单位会计制度下,财务会计要素和预算会计要素没有明确区分,既有资产负债和净资产的财务会计要素,又有收入和支出的预算会计要素,财务会计要素和预算会计要素混杂且都不完善。在新政府会计制度下,预算会计体系与财务会计体系相互分离开来,会计要素也分成了两套,即新增收入和费用完善了财务会计要素,新增预算结余完善了预算会计要素,但这两套体系下的会计要素又不是完全无关的,二者之间还具有一定的衔接性,只是对于同一会计主体采用不同的会计核算方式所使用的不同要素。体现在会计报表上,新政府会计制度的报表体系也比原事业单位会计制度下的报表体系更为全面。事业单位会计制度中通过资产负债表反映资产情况,收入支出表反映部分经营支出和部分预算支出,财政补助收入支出表反映财政资金的预算收支,对于财务和预算会计的报表制度都不完善并且划分也不清楚。新的政府会计制度将整个会计报表体系进行了系统的补充和完善,通过资产负债表和现金流量表反映资产状况,通过收入费用表和净资产变动表体现经营收支的境况,通过预算收入支出表和预算结转结余变动表反映预算收支的情况,在预算收支情况的反映中还保留了财政拨款预算的收入支出表反映财政资金的预算收支情况,同时还新增了附注以便对不同核算基础下的差异进行说明,连接了预算收支和经营收支。新政府会计制度下的财务会计报表相较于原事业单位会计制度增加了净资产变动表和现金流量表及附注,可以更大程度上反映事业单位的经营情况,同时收入费用表更为直观地反映事业单位的经营收支情况;预算会计报表体系不再局限于反映财政资金的收支而是通过新增加的预算收入支出表和预算结转结余变动表全面地披露事业单位执行预算收支的情况。
第三章新政府会计制度对 T 事业单位资产核算和收支核算的影响
3.1新政府会计制度对 T 事业单位资产核算的影响
3.2新政府会计制度对 T 事业单位收支核算的影响
第四章新政府会计制度在资产和收支核算中存在的问题及建议
4.1新政府会计制度在资产核算中存在的问题
4.2新政府会计制度在收支核算中存在的问题
4.3完善新政府会计制度资产核算和收支核算的建议
第四章 新政府会计制度在资产和收支核算中存在的问题及建议
  新政府会计制度的实施,给 T 事业单位带来了资产清查的重任。在新政府会计制度和原事业单位会计制度进行衔接时,T 事业单位对资产的全面清查存在一些疏漏。虽然 T 事业单位对其资产进行了清查,但由于资产范围较广,清查不够全面和彻底,依旧存在有的固定资产未列入账目和已报废的固定资产未做出账务处理。新政府会计制度导致了资产核算的复杂化,导致了财务人员工作效率的降低。原因在于两方面,一是 T 事业单位并没有给政府会计制度的落实提提供良好的环境。主要是表现在 T 事业单位整体对政府会计制度的改革没有重视,仅仅是财务会计人员工作量的增加,其他部门也没有给予协助,而且 T 事业单位也没有健全的资产核算监督机制,目前 T 事业单位的财务主管人员一人身兼记账审核和制单多种职责。二是 T 事业单位财务会计人员在落实新政府会计制度时也存在一定的不足之处。资产核算记账模式及会计信息系统的更新均对财务会计人员的业务能力提出了较高的要求。但是由于 T 事业单位缺乏竞争机制,财务人员对于学习新政府会计制度的积极性不高;对学习相关配套软件学习的积极性也较低;并且由于新政府会计制度带来的资产核算的复杂化,导致 T 事业单位的会计人员对此次政府会计制度改革的抵触心理进而导致了财务会计人员对新政府会计制度培训的不重视,流于形式,在进行具体核算时又问题重重,需要经常询问其他单位的会计人员。
T 事业单位净资产科目的变化情况
第五章 研究结论
  本文基于政府会计制度改革的背景,在理论层面,针对资产核算和收支核算的变化将新政府会计制度与原事业单位会计制度进行比较,得出了以下结论。在理论层面,新政府会计制度比原事业单位会计制度的核算主体更广泛,核算目标更全面,核算体系更完善,资产核算科目更具体,收支核算科目更系统。在现实层面,结合 T事业单位在实施新政府会计制度后资产和收支核算方面的变化,具体分析得出了新政府会计制度存在以下的优势:(1)在资产核算方面,有利于事业单位资产管理水平的提升和资产核算的规范。其中在流动资产核算上的优势表现在,货币资金科目的细分带来的会计信息透明度的增加,能在一定程度上帮助事业单位提高货币资金的管理水平;应收款项中其他应收款科目的减少帮助事业单位加强对应收款项的管理,对应收款项坏账的计提帮助事业单位在降低财务风险的同时加强了对应收款项的管理;存货类科目的细分帮助事业单位理清存货状态,避免浪费。在非流动资产核算方面,对固定资产的全面清查避免了固定资产的重复购置,对固定资产的科学分类以及折旧处理有利于事业单位对不同的固定资产采取不同的管理方法,实现区别化精准化的管理。(2)在收支核算方面,有利于事业单位构建科学的收支核算体系,有利于加强事业单位对收支的管理。在经营收支的核算方面,通过费用类科目的设置加强事业单位对经营支出的管理;在预算收支的核算方面,通过预算结余类科目的补充,将事业的单位的预算收支透明化,进一步推动事业单位对预算收支的监管。同时还发现了在实务处理中事业单位存在的诸多问题,现总结如下:(1)在资产核算方面,事业单位的资产清查与具体核算处理均有不到位的情况。其中流动资产下货币资金核算的真实性有待考量,非流动资产中固定资产和无形资产的清查有所遗漏,清查出的报废固定资产未处理,固定资产以前年度折旧补提的科学性有待提升。(2)在收支核算方面,事业单位对经营支出的具体科目理解不到位,对预算收支体系不重视。在发现问题的基础上,通过研究问题产生的原因,本文给出了针对性的解决方法,即:(1)在资产核算方面,通过完善事业单位内部的管理以及财务人员素质的提升来改进其资产核算方面存在的问题。在流动资产核算方面,通过对岗位设置和资金审批流程的完善提高货币资金核算的真实性;在非流动资产核算方面,通过事业单位科室与固定资产管理人员的配合提高固定资产管理水平,通过考虑固定资产的实际价值确定折旧年限来完善固定资产补提折旧的处理。


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